欧美成人精品手机在线观看_69视频国产_动漫精品第一页_日韩中文字幕网 - 日本欧美一区二区

本期討論固定資產折舊財務與稅務方面的問題，主要從會計處理、稅會差異、申報表填寫方面進行討論。如有遺漏，還望不吝賜教。

一、固定資產折舊的范圍

1、已達到預定可使用狀態的固定資產，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但是不調整原已計提的折舊額。

 2、企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

 3、固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

4、除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

（二）以經營租賃方式租入的固定資產；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產；

（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

（五）與經營活動無關的固定資產；

（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

二、固定資產折舊的方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。折舊方法一經選定，不得隨意變更。

1.年限平均法 年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）

例：L公司有一廠房，初始入賬為1 000 萬元，預計使用壽命為 20 年，預計凈殘值率為10％。使用年限平均法計算月折舊額。

該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率＝（1－10％）÷20＝4.5％；月折舊率＝4.5％÷12＝0.375％；月折舊額＝1000×0.375％＝3.75（萬元）

2.工作量法 單位工作量折舊額＝[固定資產原價×（1－預計凈殘值率）]÷預計總工作量 某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

例：L公司有一輛貨車，原值為100萬元，預計可使用50萬公里，預計凈殘值率為10%元。本月車輛行駛1.5萬公里。使用工作量法計算本月折舊額。

該貨車單位工作量折舊額=（100*（1-10%））/50=1.8，本月折舊額=1.8*1.5=2.7（萬元）

3.雙倍余額遞減法 年折舊率＝2÷預計使用年限×100％；月折舊率＝年折舊率÷12 ；月折舊額＝固定資產年初賬面余額×月折舊率

注意，在初始計算折舊額時不考慮殘值，在固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

例：L公司某項處于強震動使用環境下的設備原價為100萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為5%。錢多多公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：

例：L公司有一臺大型挖掘機，原值為50萬元，預計殘值為2萬元，預計可使用5年時間，用年數總和法計算前三年應計提的折舊。

三、固定資產計提折舊的會計處理

1.計入成本費用，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

 2.企業自行建造固定資產過程中所使用的固定資產，其計提折舊應計入“在建工程”

 3.企業的未使用、不需用固定資產，其計提折舊應計入“管理費用”。

四、企業所得稅關于固定資產折舊年限規定

2、根據《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發〔2009〕81號)規定：“三、企業采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規定的折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。”

五、企業所得稅資產折舊、攤銷調整表填寫

1、固定資產折舊會計核算與稅法規定無差異

例：錢多多公司2021年12月購入一臺機器設備，設備購入價款90萬元（不考慮增值稅），設備預計殘值率5%，按直線法計提折舊，預計使用年限10年與稅法規定一致，2023年所得稅匯算時，有關固定資產折舊（A105080資產折舊、攤銷及納稅調整審核明細表）計算及填寫如下：

”資產原值“填寫購入價款90萬；“本年折舊”填寫2023年折舊額8.55萬；“累計折舊”填寫購入后的總折舊數，8.55*2=17.1萬；“資產計稅基礎”填寫歷史成本90萬；”稅收折舊額“是稅法允許當期扣除的8.55萬；”稅收累計折舊“填寫17.1萬。稅會無差異，納稅調整金額為0。

例：L公司2020年12月購入一臺挖掘機，購入價款50萬元（不考慮增值稅），預計殘值2萬元，稅法規定使用年限10年，所得稅稅率為25%，因挖掘機的工作環境比較惡劣，故L公司采用年數總和法計提折舊；2023年所得稅匯算時，有關固定資產折舊（A105080資產折舊、攤銷及納稅調整審核明細表）計算及填寫如下：

該資產會計折舊與稅法折舊區別：

”資產原值“填寫購入價款50萬；“本年折舊”填寫2022年折舊額7.85萬；“累計折舊”填寫購入后的總折舊數，16.58萬；“資產計稅基礎”填寫歷史成本50萬；”稅收折舊額“是稅法允許當期扣除的4.8萬；”稅收累計折舊“填寫9.6萬。因本期會計折舊比稅法折舊多計提3.05萬元，故本期納稅調增3.05萬元；

在所得稅核算上它并不是一個永久性差異，只是暫時性差異，可以抵扣未來的所得稅，按照會計準則的規定，可以視同其為一項資產——遞延所得稅資產。

借：遞延所得稅資產 7,625元（30,500*25%)

貸：所得稅費用 7,625元（30,500*25%)

注：企業如果執行《小企業會計準則》就不需要去區分暫時性差異還是永久性差異。直接進行納稅調整，所有調整結果就全部在“所得稅費用”和“應交稅費”中體現。

本文完