在新收入準則出臺前有關銷售商品的運費是計入銷售費用
銷售費用核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。
因此，除了主營為運輸的企業外，絕大多數企業將銷售商品相關的運費記錄在了銷售費用下。
新收入準則準則出臺后有關銷售商品的運輸費用要分具體情況
新《企業會計準則第14號——收入》準則第十條規定：合同開始日，企業應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。《企業會計準則第14號——收入》第十四條規定：企業應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。交易價格，是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。
《企業會計準則第14號——收入》第二十六條：企業為履行合同發生的成本，不屬于其他企業會計準則規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：（一）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本；（二）該成本增加了企業未來用于履行履約義務的資源：（三）該成本預期能夠收回。根據合同履約成本定義可知，與履行合同直接相關的銷售費用都可以被計入合同履約成本，包括但不限于保險費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費等
《〈企業會計準則第14 號——收入〉應用指南2018》第31 頁最后一段寫道：需要說明的是，在企業向客戶銷售商品的同時，約定企業需要將商品運送至客戶指定的地點的情況下，企業需要根據相關商品的控制權轉移時點判斷該運輸活動是否構成單項履約義務。通常情況下，控制權轉移給客戶之前發生的運輸活動不構成單項履約義務，而只是企業為了履行合同而從事的活動，相關成本應當作為合同履約成本；相反，控制權轉移給客戶之后發生的運輸活動則可能表明企業向客戶提供了一項運輸服務，企業應當考慮該項服務是否構成單項履約義務。
2018年12月11日，財政發布了《收入準則應用案例——運輸服務》（2018），其全文內容如下：
【例】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品，并負責將該批產品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產品屬于在某一時點履行的履約義務，且控制權在出庫時轉移給乙公司。
本例中，甲公司向乙公司銷售產品，并負責運輸。該批產品在出庫時，控制權轉移給乙公司。在此之后，甲公司為將產品運送至乙公司指定的地點而發生的運輸活動，屬于為乙公司提供了一項運輸服務。如果該運輸服務構成單項履約義務，且甲公司是運輸服務的主要責任人。甲公司應當按照分攤至該運輸服務的交易價格確認收入。
分析依據：《企業會計準則第14 號——收入》第九條、第十條、第二十六條等相關規定；《〈企業會計準則第14 號——收入〉應用指南2018》第31 頁最后一段、第79 頁等相關內容。
【例】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品，并負責將該批產品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產品屬于在某一時點履行的履約義務，且控制權在送達乙公司指定地點時轉移給乙公司。
本例中，甲公司向乙公司銷售產品，并負責運輸。該批產品在送達乙公司指定地點時，控制權轉移給乙公司。由于甲公司的運輸活動是在產品的控制權轉移給客戶之前發生的，因此不構成單項履約義務，而是甲公司為履行合同發生的必要活動。
分析依據：《企業會計準則第14 號——收入》第九條、第十條、第十四條、第二十六條等相關規定；《〈企業會計準則第14 號——收入〉應用指南2018》第31 頁最后一段等相關內容。
由以上兩個案例可以看出，關鍵的區別點是運輸服務發生在轉移商品控制權給客戶之前還是之后。
第一個例子中所銷售的商品的控制權在出庫時即轉移給乙公司，可以簡單理解為乙公司承擔運輸風險，而第二個例子中所銷售的商品的控制權在達到乙公司指定地點時才轉移給乙公司，可以簡單理解為甲公司承擔運輸風險。
在第一種情況下運輸服務發生在控制權轉移至客戶之后，運輸服務構成了單項履約義務，應當將收入分攤到運輸服務和銷售服務上并單獨披露，發生的運輸成本應通過合同履約成本歸集并確認為營業成本（也可以這么理解，相關商品在轉移至客戶處之前已歸屬于客戶，客戶因自行處置商品，銷售企業沒有為客戶提供運輸的義務了，在此情況下仍然提供運輸并承擔原本客戶應承擔的運輸風險可以視為銷售企業的另一項銷售業務）。
在第二種情況下運輸服務發生在控制權轉移至客戶之前，則可以理解為運輸服務構成了控制權轉移的一部分，即運輸服務屬于銷售商品服務而非構成了單項履約義務，發生的運輸費用仍然作為營業成本核算，但本質上屬于銷售商品成本的一部分。
再看財政部山東監管局：會計實務案例研討匯編 第二期關于運輸費的案例
A公司作為一家擬IPO的汽車零配件制造廠商，自2020年1月1日起開始實施新收入準則。A公司按照與主要客戶B主機廠簽訂的銷售合同約定，客戶B簽收其貨物后，對應產品控制權轉移，確認收入結轉成本。1.A公司為提高供貨速度，在客戶B附近租賃倉庫，儲存主機廠訂單對應產品，存在將貨物運送至租賃的第三方倉庫而發生的運輸費。2.A公司為提高存貨的利用率，在各個倉庫間進行調撥，將存貨在不同倉庫進行移庫而發生的物流運輸費。【拓展】類似的情況還有零售企業各門店之間的調撥貨物。3.與客戶B簽訂銷售合同后向客戶B發貨，將貨物由租賃的倉庫或廠區直接運至客戶B發生的運輸費。4.A公司與境外客戶B簽訂銷售合同，合同約定采用CIF銷售方式，在此銷售模式下，商品控制權轉移時點為越過船舷。A公司為完成合同約定委托第三方物流公司將貨物運輸至關口，并委托第三方物流公司將貨物由關口運至境外。5.A公司與B供應商簽訂原材料采購合同（鋼材），合同約定由A公司承擔運輸費，A公司委托物流公司將購買的材料從B公司運輸至A公司而發生的物流費。在適用新收入準則后，A公司當前的會計實操做法是：將全部運輸費計入合同履約成本，披露于存貨或成本；在取得運輸費發票后入賬，未按照權責發生制確認。針對上述五種情況發生的運輸費，是否均為合同履約成本，計入存貨或成本？根據《證監會監管規則適用指引——會計類第2號》，“第2-6條，運輸費用的確認與列報，對于存貨生產、銷售過程中發生的運輸費用，企業應當基于運輸活動的發生環節及目的，恰當區分運輸費用的性質，根據企業會計準則的規定進行會計處理。監管實踐發現，部分公司對于運輸費用的確認與列報存在理解上的偏差和分歧。現就該事項的意見如下：對于與履行客戶合同無關的運輸費用，若運輸費用屬于使存貨達到目前場所和狀態的必要支出，形成了預期會給企業帶來經濟利益的資源時，運輸費用應當計入存貨成本，否則應計入期間費用。對于為履行客戶合同而發生的運輸費用，屬于收入準則規范下的合同履約成本。若運輸活動發生在商品的控制權轉移之前，其通常不構成單項履約義務，企業應將相關支出作為與商品銷售相關的成本計入合同履約成本，最終計入營業成本并予以恰當披露。若運輸活動發生在商品控制權轉移之后，其通常構成單項履約義務，企業應在確認運輸服務收入的同時，將相關支出計入運輸服務成本并予以恰當披露。企業應結合自身經營活動情況并基于重要性和成本效益原則，建立和實施運輸活動相關內部控制，充分完整地歸集運輸活動相關支出，并在各產品、各銷售合同以及各履約義務之間實現合理分配。”1.A公司為提高供貨速度，在客戶B附近租賃倉庫，儲存主機廠訂單對應產品，存在將貨物運送至租賃的第三方倉庫而發生的運輸費。對于與履行客戶合同無關的運輸費用，若運輸費用屬于使存貨達到目前場所和狀態的必要支出，形成了預期會給企業帶來經濟利益的資源時，運輸費用應當計入存貨成本。結合本案例情況，建議將該種情況下發生的運輸費用計入存貨成本。2.A公司為提高存貨的利用率，在各個倉庫間進行調撥，將存貨在不同倉庫進行移庫而發生的物流運輸費。關于此種情況，建議計入銷售費用，A公司將產品在不同倉庫間調撥移庫，因其本身并沒有向客戶轉讓已承諾的商品，也不與當前或預期取得的合同直接相關，對于存貨達到預定可銷售狀態之后發生的且與履行合同無關的運輸費用，應直接計入銷售費用。結合本案例情況，建議將該種情況下發生的運輸費用計入銷售費用。3.與客戶B簽訂銷售合同后向客戶B發貨，將貨物由租賃的倉庫或廠區直接運至客戶B發生的運輸費。此項應屬于履約成本，最終計入營業成本。4.A公司境外客戶B簽訂銷售合同，合同約定采用CIF銷售方式，在此銷售模式下，商品控制權轉移時點為越過船舷。A公司為完成合同約定委托第三方物流公司將貨物運輸至關口，并委托第三方物流公司將貨物由關口運至境外。CIF價格條件下，雖然由賣方安排貨物運輸和辦理貨運保險，但賣方并不承擔保證把貨送到約定目的港的義務，貨物控制權轉移判斷依據新收入準則第十三條，即在“貨物在裝運港越過船舷”時點轉移了控制權。應考慮按境內和境外兩個運輸環節考慮分別進行會計處理。（1）境內：A公司委托第三方物流公司將貨物運輸至關口，運輸發生在控制權轉移之前，屬于履行合同發生的費用，屬于合同履約成本，計入營業成本。（2）境外：A公司委托第三方物流公司將貨物由關口運至境外。運輸活動和保險活動為控制權轉移給客戶之后發生的，屬于為客戶提供了除商品外的單項履約義務。運輸和保險這兩項單項履約義務中，在確認運保費收入時，A公司應根據合同判斷在單項履約義務中是主要責任人還是代理人，如果是主要責任人應按總額法確認收入，如果是代理人應按凈額法確認收入。5.A公司與B供應商簽訂原材料采購合同（鋼材），合同約定由A公司承擔運輸費，A公司委托物流公司將購買的材料從B公司運輸至A公司而發生的物流費。對于存貨采購發生的相關運輸費用，與履行客戶合同無關的運輸費用，不屬于收入準則范圍，應根據費用的性質、目的分別適用存貨、期間費用相關準則規范。對于屬于使存貨達到目前場所和狀態的必要支出，形成了預期會給企業帶來經濟利益的資源時，運輸費用應當計入存貨成本，否則應計入期間費用。A公司在采購材料過程中發生的運輸費等進貨費用，應計入所購材料成本；A公司在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的移庫運輸費用則應計入存貨成本。
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該文章在 2024/12/30 12:55:13 編輯過
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